Σχετικά με την έκπτωση ποσών επιστροφής rebate και claw back φαρμακευτικών εταιρειών από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΣΟΛ
Αναδημοσίευση από το ενημερωτικό δελτίο ΜΑΡΤΙΟΥ 2017 της ΣΟΛ ΟΡΚΩΤΟΙ ΛΟΓΙΣΤΕΣ Α.Ε.
Το ποσό επιστροφής (rebate) και το ποσό επιστροφής (claw back) των φαρμακευτικών εταιρειών, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους, που καθίστανται δεδουλευμένα και εκκαθαρισμένα.
ΕΡΩΤΗΜΑ
Οι διατάξεις του προηγούμενου Κ.Φ.Ε. (ν.2238/1994), όριζαν ότι χρόνος έκπτωσης από τα ακαθάριστα έσοδα του rebate και το claw back, των φαρμακευτικών εταιρειών ήταν η χρήση εντός της οποίας καταβλήθηκαν.
Φαρμακευτική εταιρεία διενέργησε του ακόλουθους χειρισμούς:
Το rebate και το claw back της χρήσεως 2013 δεν επιβάρυναν λογιστικά τα αποτελέσματα της χρήσης αυτής και καταβλήθηκαν στο φορολογικό έτος 2014, αναγνωρίζονται ως εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες στο φορολογικό έτος 2014;
Το rebate και το claw back των χρήσεων 2014 και 2015, επιβάρυναν λογιστικά τα αποτελέσματα των αντίστοιχων χρήσεων και έγιναν φορολογικές αναμορφώσεις.
Επίσης στο φορολογικό έτος 2015, αναγνωρίστηκε προς φορολογική έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα το ποσό των rebate και claw back της χρήσης 2014, το οποίο καταβλήθηκε στη χρήση 2015.
Είναι ορθοί οι ανωτέρω χειρισμοί που ακολούθησε η εταιρεία για τα φορολογικά έτη 2014 και 2015, σχετικά με τις φορολογικές της υποχρεώσεις;
ΓΝΩΜΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ
Η Γνώμη της Φορολογικής Επιτροπής σχετικά με το παραπάνω ερώτημα είναι η εξής:
· Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 31 παρ.1ε΄ Ν 2238/1994 και της ΠΟΛ 1078/2012, ο χρόνος έκπτωσης από τα ακαθάριστα έσοδα των φαρμακευτικών επιχειρήσεων, του rebate της παρ.1 του άρθρου 35 του Ν. 3918/2011, του τέλους εισόδου της παραγράφου 3 του άρθρου 12 του ν. 3816/2010 και του ποσού επιστροφής του άρθρου 11 Ν 4052/2012, ήταν η χρήση εντός της οποίας καταβλήθηκαν.
Από την έναρξη ισχύος του Ν.4172/2013, έπαψαν να ισχύουν οι διατάξεις του Ν.2238/1994, συμπεριλαμβανομένων και όλων των κανονιστικών πράξεων και εγκυκλίων που έχουν εκδοθεί κατ’ εξουσιοδότηση αυτού του νόμου (άρθρο 72 παρ. 25 Ν. 4172/2013).
Στις διατάξεις του Ν. 4172/2013, δεν υπάρχει ρητή διάταξη για την έκπτωση των παραπάνω δαπανών.
· Με την απόφαση του ΣτΕ με αριθμό 2439/2015, κρίθηκε ότι το claw back δεν αποτελεί φόρο και ισχύει η βασική αρχή της αυτοτέλειας των χρήσεων, με την οποία οι δαπάνες αναγνωρίζονται στη χρήση κατά την οποία καθίστανται δεδουλευμένες και εκκαθαρισμένες, ανεξάρτητα αν έχει καταβληθεί το αντίτιμο τους ή όχι (Απόφαση του Υπουργείου Οικονομικών με Αριθμ. πρωτ.: Δ12Α 1170320 ΕΞ 2014/30.12.2014).
(Γνώμη της φορολογικής επιτροπής που δημοσιεύτηκε στο Ενημερωτικό Δελτίο Μαΐου 2016).
· Στο άρθρο 19 του Ν. 4174/2013 «Υποβολή τροποποιητικής φορολογικής δήλωσης» ορίζεται ότι:
«1. Αν ο φορολογούμενος διαπιστώσει, ότι η φορολογική δήλωση που υπέβαλε στη Φορολογική Διοίκηση περιέχει λάθος ή παράλειψη, υποχρεούται να υποβάλει τροποποιητική φορολογική δήλωση.
2. Αν ο φορολογούμενος υποβάλει τροποποιητική φορολογική δήλωση εντός της προθεσμίας υποβολής της αρχικής φορολογικής δήλωσης, τότε και η τροποποιητική φορολογική δήλωση επέχει θέση αρχικής δήλωσης και θεωρείται ότι και οι δύο, αρχική και τροποποιητική έχουν υποβληθεί εμπρόθεσμα.
3. Τροποποιητική φορολογική δήλωση υποβάλλεται οποτεδήποτε μέχρι την έκδοση εντολής ελέγχου από τη Φορολογική Διοίκηση ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για έλεγχο της αρχικής δήλωσης με όλες τις συνέπειες περί εκπρόθεσμης δήλωσης».
Επομένως:
1. Το ποσό επιστροφής (rebate) 9% της παρ. 1 του άρθρου 35 του ν. 3918/2011 (όπως ισχύει), το κλιμακωτό ποσό επιστροφής (rebate) του άρθρου 22 του ν. 4052/2012 και το ποσό επιστροφής (claw back) του άρθρου 11 του ν. 4052/2012 (όπως αντικαταστάθηκε με το άρθρο πρώτο παρ. ΙΒ 2 α΄ του ν. 4093/2012, της χρήσης 2013 (που σύμφωνα με τα δεδομένα του ερωτήματος) δεν επιβάρυναν λογιστικά τα αποτελέσματα της χρήσης 2013 και καταβλήθηκαν στο φορολογικό έτος 2014, θα αναγνωριστούν ως εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες στο φορολογικό έτος 2014, γιατί στην προηγούμενη χρήση 2013 δεν υπήρχε το δικαίωμα της έκπτωσής τους σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 31 παρ.1ε΄ Ν 2238/1994 και την ΠΟΛ 1078/2012, που όριζε ως χρόνο έκπτωσης από τα ακαθάριστα έσοδα, το χρόνο της καταβολής τους.
2. Το ποσό επιστροφής (rebate) 9% της παρ. 1 του άρθρου 35 του ν. 3918/2011 (όπως ισχύει), το κλιμακωτό ποσό επιστροφής (rebate) του άρθρου 22 του ν. 4052/2012 και το ποσό επιστροφής (claw back) του άρθρου 11 του ν. 4052/2012 (όπως αντικαταστάθηκε με το άρθρο πρώτο παρ. ΙΒ 2 α΄ του ν. 4093/2012), εφόσον οι εκκαθαρίσεις εκδόθηκαν έως την ημερομηνία κλεισίματος του ισολογισμού και αφορούν στο φορολογικό έτος 2014 και μετά, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους, που καθίστανται δεδουλευμένα και εκκαθαρισμένα.
3. Το έκτακτο τέλος που οφείλει να καταβάλει ο κάθε κάτοχος αδείας κυκλοφορίας (ΚΑΚ) φαρμακευτικών προϊόντων, που συμπεριλαμβάνονται στον θετικό κατάλογο (άρθρο 37 παρ. 1 του ν. 4111/2013), εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα κατά το χρόνο που καταβάλλεται.
4. Επομένως πρέπει να υποβληθούν τροποποιητικές δηλώσεις για τα φορολογικά έτη 2014 και 2015 (εφόσον δεν έχει εκδοθεί εντολή ελέγχου από τη Φορολογική Διοίκηση), ώστε το rebate και το claw back να εκπέσουν από τα ακαθάριστα έσοδα του κάθε φορολογικού έτους, σύμφωνα με τα αναφερόμενα παραπάνω (1 έως 3).
Νομοθεσία-Νομολογία
Απόφαση ΣτΕ 2439/2015
Άρθρο 19 του Ν. 4174/2013
Παρ 3 του άρθρου 53 του Π.Δ. 18/1989, όπως ισχύει
Έγγραφο του Υπ. Οικ. Δ12Α 1170320 ΕΞ 2014/30.12.2014
Παρ. 1 του άρθρου 35 του Ν. 3918/2011,όπως ισχύει
Άρθρα 22 και 11 του Ν. 4052/2012, όπως ισχύει
Άρθρο 37 παρ. 1 του Ν. 4111/2013
Recent Comments